ДДС в строителството · практическо ръководство

Строителството е един от малкото бизнеси, в които между „работата е свършена" и „работата е платена" стоят три различни документа и поне два месеца. Точно в тази пролука се раждат проблемите с ДДС: аванс, получен през януари и фактуриран през април; Акт 19, подписан за 40 000 €, но фактуриран само за преведената сума след удържана гаранция; оферта към физическо лице, в която не пише дали цената е с или без данък, и накрая 20% спор.

Тази статия не е коментар на закона и не заменя счетоводна консултация. Тя е практическа: подрежда какъв документ какво поражда, показва как се приспада аванс в междинна фактура, как се структурира количествено-стойностната сметка, за да остане съпоставима, и как се сравняват оферти от регистрирани и нерегистрирани по ЗДДС подизпълнители. Числата в примерите са закръглени, за да се проследяват наум. Конкретните срокове и текстове проверявайте в актуалната редакция на ЗДДС.

Как работи ДДС при СМР

За строително-монтажни работи в България по правило се прилага стандартната ставка от 20%. Специален режим на обратно начисляване за обичайните СМР между местни регистрирани лица по правило не се прилага, за разлика от практиката в някои други държави от ЕС. Ако договор или тръжна документация ви препраща към специален режим, това е повод за проверка, а не за автоматично приемане.

Второто базово правило: услугите, свързани с недвижим имот, по правило имат място на изпълнение там, където се намира имотът. За обект в София това означава българско ДДС, независимо че изпълнителят може да е чуждестранно дружество, а възложителят: чуждестранен инвеститор.

Третото и най-важното за ежедневието: данъчното събитие при услуга възниква на датата, на която услугата е завършена и приета, а фактурата се издава в кратък законов срок след това. Затова датата върху приемателния документ не е формалност. Тя е стартът на часовника.

Аванси, Акт 19 и задържани гаранции

Плащане, получено преди работите да са приети, по правило прави данъка изискуем към датата на получаване на сумата. Практически: получавате аванс, издавате фактура за аванс. Не чакате първия акт.

Пример с кръгли числа. Договор за 40 000 € без ДДС, аванс 30%.

• Аванс: 12 000 € данъчна основа, 2 400 € ДДС, преведени 14 400 €.
• Първи Акт 19 за приети работи на стойност 16 000 € без ДДС. От него се приспада пропорционална част от аванса, обичайно 30%, тоест 4 800 €. Фактурира се остатък от 11 200 € основа плюс 2 240 € ДДС.
• Ако договорът предвижда еднократно прихващане на аванса накрая, схемата е друга. Важното е авансът да се приспадне точно веднъж, за да не се обложи два пъти един и същ обем.

Втората класическа грешка е задържаната гаранция за добро изпълнение. При приети работи за 16 000 € и удържани 5% гаранция, по банка постъпват 15 200 €, но данъчната основа по правило е пълната приета стойност от 16 000 €. Фактурата се издава за целия обем, а удържаната сума е разчет, не намаление на цената. Обратното третиране води до занижена основа и корекции по-късно.

Затова качеството на самия акт има директно данъчно измерение. Ако количествата в него не съвпадат с договорената КСС или ако липсва подпис на надзора, фактурата виси. Работният образец на Акт 19 за действително извършени СМР и разясненията на страницата за протокола за действително извършените СМР показват кои редове трябва да носят количество, единична цена и стойност, за да мине актът без връщане.

ДДС в КСС и в офертата

Правилото е просто и почти никога не се нарушава в професионална среда: единичните цени в количествено-стойностната сметка се дават без ДДС. Данъкът се появява само в рекапитулацията, на три реда.

Причината да се държи така е съпоставимостта. Когато една оферта е с ДДС, а друга без, разликата от 20% изглежда като ценово предимство и решението се взема грешно. При обществени поръчки ценовото предложение по правило се подава без ДДС именно затова. Ако работите с възложител физическо лице, което не приспада данъчен кредит, добавете в договора и крайната сума с ДДС с думи, но не размивайте единичните цени.

Ориентировъчните нива за пазара се четат също без ДДС. Когато сравнявате вашата оферта със справочни нива за единични цени на СМР, проверете първо базата: нето или бруто. Структурата на самата сметка е описана в ръководството за изготвяне на количествено-стойностна сметка.

Подизпълнители, вериги и внос на материали

В типичната верига възложител, главен изпълнител, подизпълнител всяко звено начислява ДДС на следващото и приспада данъчен кредит от предходното. Данъкът тежи икономически само на крайния получател, но паричният поток по средата е реален: ако платите на подизпълнителя през март, а получите плащане от възложителя през юни, вие сте кредитирали веригата с данъка за три месеца.

Оттам следва и правилото за сравняване на оферти. Ако вие сте регистрирано лице, сравнявайте нето.

• Нерегистриран подизпълнител: 10 000 €, без ДДС във фактурата, без право на кредит. Реален разход: 10 000 €.
• Регистриран подизпълнител: 9 000 € плюс 1 800 € ДДС. Реален разход след приспадане: 9 000 €.

Втората оферта е с 1 000 € по-евтина, въпреки че фактурата е за 10 800 €. Обратното важи, когато крайният възложител е физическо лице и веригата се прекъсва при него. Разпределението на отговорностите и документите между звената е разгледано на страницата за участниците и подизпълнителите в строителния процес.

При материали от страна извън ЕС картината е друга. ДДС при внос по правило се начислява от митническите органи върху митническата стойност, увеличена с мито и съпътстващи разходи до границата, и се плаща при освобождаване на стоката. Регистрираното лице после приспада този данък по общия ред, но между плащането и приспадането минава време. При контейнер на стойност около 30 000 € това е няколко хиляди евро временно блокиран оборотен капитал. Практическите детайли около доставките са описани в материала за внос на строителни материали от Китай.

Чести грешки, които струват пари

Договор без изрична клауза за ДДС. „Цена 40 000 €" без уточнение е готов спор. При възложител физическо лице обичайно се твърди, че сумата е крайна. Пишете и двете: основа и данък.

Фактура, издадена месеци след акта. Подписан Акт 19 през март и фактура през юли е класика при обекти, където плащането се бави. Забавянето на фактурата обаче не измества данъчното събитие и създава риск при проверка.

Аванс без фактура. Получена сума по банка с основание „аванс по договор" без издаден данъчен документ е най-лесно откриваемото несъответствие при насрещна проверка.

Данъчна основа, занижена със задържаната гаранция. Фактурира се приетият обем, не преведената сума. Гаранцията е разчет.

Непредвидени работи без анекс. Изпълнени и приети допълнителни количества, които не са отразени в договорна база, се фактурират трудно и се оспорват лесно. Първо анекс или одобрена промяна, после акт, после фактура.

Смесване на нето и бруто при сравнение на оферти. Ако три оферти дойдат в различен формат, приведете ги към обща база преди таблицата за сравнение, иначе класирането е случайно.

Ценово предложение с ДДС в обществена поръчка. Формулярите по правило искат стойност без данък и грешката тук може да струва самото участие. Изискванията към ценовите приложения са разгледани в прегледа на обществените поръчки в строителството.

Фактури на грешно име. Материал, купен на името на управителя вместо на дружеството, е загубен данъчен кредит. При обект с материали за 20 000 € това са около 4 000 € разлика.

Често задавани въпроси

Каква е ставката на ДДС за строителни услуги в България?

За строително-монтажни работи по правило се прилага стандартната ставка от 20% върху данъчната основа. Данъчната основа е договорената стойност на приетите работи без ДДС, включително непредвидените работи, приети с анекс. Намалени ставки за жилищно строителство в България по правило не се прилагат. Преди да заложите ставка в договор, проверете актуалната редакция на ЗДДС със счетоводител.

Акт 19 ли е основанието за издаване на фактура?

Акт 19 е протокол за действително извършените СМР и е основанието за плащане на изпълнения обем. На практика подписаната дата на Акт 19 фиксира приемането на съответния етап и оттам датата, от която тече срокът за издаване на фактурата. Самият акт не е данъчен документ: фактурата се издава отделно и препраща към номера и датата на акта.

Как се третира авансовото плащане по договор за СМР?

Плащане, получено преди работите да са приети, по правило прави ДДС изискуем към датата на получаване на сумата. Тоест при аванс от 12 000 € върху договор за 40 000 € без ДДС се издава фактура за аванс с 2 400 € ДДС. Впоследствие авансът се приспада пропорционално от междинните фактури, за да не се обложи два пъти един и същ обем.

С ДДС или без ДДС се дават цените в КСС?

Единичните цени в количествено-стойностната сметка се дават без ДДС. ДДС се показва само на ниво обща рекапитулация: сума без ДДС, ДДС 20%, сума с ДДС. Така КСС остава съпоставима между оферти и служи за остойностяване на междинните актове. При възложител физическо лице е добра практика в договора да се изпише и крайната сума с ДДС.

Мога ли да ползвам данъчен кредит за материалите, вложени в обекта?

По общия ред регистрирано по ЗДДС лице приспада данъчен кредит за покупки, използвани за облагаеми доставки, при наличие на редовен данъчен документ на негово име. Практическите капани са фактури на името на друго дружество, липсващи документи от търговци на дребно и материали, отписани към необлагаема дейност. Конкретното право на кредит преценявайте със счетоводител.

Какво става с ДДС при подизпълнител без регистрация по ЗДДС?

Нерегистриран подизпълнител не начислява ДДС, но и не ви дава право на данъчен кредит. Затова офертите се сравняват на нетна база: 10 000 € от нерегистриран струват реално 10 000 €, докато 9 000 € плюс ДДС от регистриран струват реално 9 000 €. За регистриран изпълнител вторият вариант е по-евтин, въпреки по-голямата фактура.

Как се плаща ДДС при внос на материали от Китай?

При внос от страна извън ЕС ДДС по правило се начислява от митническите органи върху митническата стойност, увеличена с мито и съпътстващи разходи до границата. Регистрирано лице след това приспада този данък по общия ред. Затова при сравнение с местна доставка гледайте нетната цена след ДДС, но не забравяйте, че платеният на митницата данък натоварва паричния поток.

Накрая

Повечето проблеми с ДДС в строителството не идват от закона, а от разминаване между документите: акт с едни количества, фактура с други, договор без клауза за данъка. Ако количествената сметка, междинните актове и рекапитулацията живеят в една система и се преизчисляват заедно, спорът просто няма къде да се появи. Ако водите обекта в Buildly, можете да тръгнете от количествено-стойностната сметка, да свържете приетите обеми с протоколите за действително извършени СМР и да държите нето и бруто стойностите видими на едно място. Сложните казуси остават за счетоводителя ви, но рутинните 90% от случаите се затварят с добре подредена сметка и акт, подписан на време.