Практика
СМР цени с ДДС и без · кога кое се използва в договор
Един от най-честите източници на спорове при плащане на СМР · неясен статус на ДДС в офертата и договора. Тази статия обобщава общото правило, кога цените се изписват без ДДС, как се формулира договор и Акт 19, и къде обратното начисляване по чл. 163а ЗДДС променя практиката.
„30 000 € без ДДС е 36 000 € с ДДС“ · разлика от 6000 €, която не се компенсира от нищо. И точно тази разлика е класически източник на спор при плащане, когато офертата не е била изрично изписана. Изпълнителят претендира, че цените са били без ДДС „както е обичайно за бранша“. Възложителят претендира, че е ясно, че цените са с ДДС „както е нормално при оферта към физическо лице“. И двамата имат част от истината.
Тази статия работи с реалностите на среден жилищен обект в България · възложител физическо лице или малко нерегистрирано по ДДС дружество, изпълнител регистриран по ДДС, обект от IV или V категория. За по-специфични случаи (обществени поръчки, международни договори) правилата се различават значително.
Общо правило · ДДС в България
Стандартната ставка на данъка върху добавената стойност в България е 20% и се прилага за СМР работи на всички видове обекти. Няма пониска ставка за жилищни сгради, за разлика от някои други страни в ЕС · Германия и Италия например имат намалени ставки за жилищни ремонти.
Регистрирано по ДДС дружество (обичайно с оборот над 100 000 лв. за 12 месеца) е задължено да начислява ДДС на всяка своя фактура и има право на данъчен кредит за ДДС, което е платило на своите доставчици. Разликата между начислено и приспаднато ДДС се внася в бюджета всеки месец.
Нерегистрирано по ДДС дружество · нито начислява ДДС на своите фактури, нито може да приспадне ДДС, платено на доставчици. Това е предизвикателство за малки изпълнители · те плащат 20% ДДС на своите доставчици (материали), но не могат да го възстановят.
Физическо лице възложител плаща ДДС и няма възможност за данъчен кредит · за него ДДС е реален разход върху крайната цена.
Кога цените са без ДДС и защо
Бранш-стандартът в строителството · оферти между регистрирани по ДДС дружества се изписват без ДДС. Логиката е чиста: и двете страни могат да ползват данъчен кредит, така че реалната цена, която тежи, е без ДДС. Изписване с ДДС само усложнява сметките.
Например: строителна фирма изпраща оферта на голям инвеститор · регистрирани по ДДС и двамата. Оферта: „340 €/м² без ДДС“. Инвеститорът чете това като 340 €/м² реална цена, защото ДДС го възстановява.
Ситуация с физическо лице възложител · същият строител изпраща оферта. Ако напише „340 €/м² без ДДС“ и физическото лице не забележи уточнението, ще получи фактура с 408 €/м² · с 20% над очакваната сума. Класически спор.
Практическото правило за изпълнителя: ако възложителят е физическо лице или нерегистрирано дружество, изписвайте офертата с ДДС като основна цена · това е крайната сума, която ще плати. „340 €/м² с включено ДДС (283 €/м² без ДДС)“ е добра формулировка · и двете числа са ясни.
Практическото правило за възложителя: винаги изисквайте изрично изписване · „цените са с ДДС“ или „цените са без ДДС“. При липса на изрично изписване, писменият въпрос към изпълнителя е задължителен, преди подписване.
Оферти и КСС · с или без ДДС
Количествено-стойностната сметка обикновено се изписва в единични цени без ДДС, с обща сума в края в две варианта · с и без ДДС. Това е практическият формат, защото:
1) Единичните цени по позиции са лесно сравними между изпълнители в един и същ формат.
2) Общата сума с ДДС е ясна за възложителя като крайна сума.
3) При спор във всяка позиция може да се провери дали е добавен или не ДДС.
Пример практическа КСС:
Ред 47: Полагане плочки в баня, м², 12 бр., 22 €/м² без ДДС, обща сума 264 € без ДДС.
...
Обща сума за целия обект: 24 500 € без ДДС, 29 400 € с ДДС.
Изпълнителят подписва двете суми в договора. Възложителят подписва двете суми. При Акт 19 се сверяват единичните цени по позиции и общата сума в двете варианта.
Публикуваните референтни СМР цени обикновено се изписват без ДДС, за да са сравними между обекти и клиенти. Крайният потребител добавя 20% ДДС, когато е физическо лице.
Договор и Акт 19 · как да формулирате
Договорът трябва да съдържа изричен раздел за ДДС. Стандартна формулировка:
„Договорната цена е [сума] € без ДДС, което е [сума + 20%] € с ДДС. Всички единични цени в приложената количествено-стойностна сметка са без ДДС. При издаване на фактури изпълнителят начислява ДДС в размер на 20% съгласно действащото законодателство. Всички плащания се извършват срещу издадена фактура с начислен ДДС.“
За специални случаи (обратно начисляване, необлагаеми доставки) добавете отделни клаузи. Не разчитайте на „както е обичайно“.
Акт 19 се съставя с единични цени и общи суми в същия формат като договора · без ДДС в позициите, обща сума с и без ДДС. Фактурата, издавана на основание Акт 19, начислява ДДС върху цялата сума без ДДС.
Пример стандартен Акт 19:
Изпълнени работи за периода: 24 500 € без ДДС.
ДДС 20%: 4900 €.
Обща сума за плащане: 29 400 €.
Ясно и без спор.
| Възложител | Стандартно изписване | Реална тежест на ДДС |
|---|---|---|
| Физическо лице | С ДДС (крайна цена) | Пълна · 20% реален разход |
| Нерегистрирано по ДДС дружество | С ДДС (крайна цена) | Пълна · 20% реален разход |
| Регистрирано по ДДС дружество (жилищна сграда за продажба) | Без ДДС + указание | Пълна при продажба, ДДС не се възстановява |
| Регистрирано по ДДС дружество (търговски имот за собствена дейност) | Без ДДС | Нулева · ДДС е данъчен кредит |
| Обществен възложител (по ЗОП) | Специфично в документацията | Зависи от вида обект |
Обратно начисляване (чл. 163а ЗДДС)
Обратното начисляване е механизъм, при който получателят на услугата, а не доставчикът, е задължен да начисли и внесе ДДС. В строителството се прилага при доставки на строителни услуги между регистрирани по ДДС дружества за определени обекти, съгласно чл. 163а от Закона за ДДС.
Механично: изпълнителят издава фактура без начислен ДДС, но с изрично уточнение „обратно начисляване по чл. 163а ЗДДС“. Възложителят начислява ДДС в своята данъчна декларация · и същевременно го приспада (ако има право на данъчен кредит). За възложител с пълно право на данъчен кредит нетният ефект е нулев.
За кои обекти се прилага · тук правилата са специфични и се променят периодично. Задължителна консултация със счетоводител преди подписване на договор. Погрешно приложено обратно начисляване води до глоби от НАП за някоя от страните.
Практическо значение · при обектите, за които се прилага, обратното начисляване е неутрално за възложителя (при пълно право на кредит), но опростява оборотния капитал на изпълнителя · няма нужда да финансира внасяне на ДДС и после да чака възстановяване.
Чести грешки при ДДС
Оферта без изрично изписване. „Цена: 340 €/м²“ без уточнение · при физическо лице ще спори за 20% разлика при фактурата. Задължителното изрично изписване е нормата, не изключението.
Смесване на цени с и без ДДС в един договор. Различни позиции с различен статус за ДДС са рецепта за грешка. Всички позиции трябва да са в един и същ статус (обичайно без ДДС), с обща сума в два варианта.
Устна договорка за „допълнителни работи“ без изясняване на ДДС. Всяка допълнителна работа задължително се оформя с формален анекс, който изрично посочва статуса на цената относно ДДС. Устно „ще ти го добавим“ води до фактура с 20% разлика от очакваното.
Погрешно приложено обратно начисляване. Обратното начисляване не се прилага универсално · само при определени обекти и за определени видове услуги. Погрешно приложено (или погрешно неприложено) е основа за глоба от НАП. Консултирайте счетоводител при съмнение.
Пренебрегване на ДДС при бюджетиране. Възложител физическо лице, който бюджетира само сумите „без ДДС“, си подготвя изненада от 20% при финалното плащане. Реалният бюджет за такъв възложител е винаги с ДДС.
Често задавани въпроси
Каква е стандартната ставка ДДС за СМР в България?
Стандартната ставка ДДС в България е 20% и се прилага за СМР работи на всички видове обекти. За жилищни сгради няма отделна пониска ставка, за разлика от някои други страни в ЕС. Специфични случаи (обратно начисляване между регистрирани по ДДС дружества за строителни работи) са изключение · те не намаляват ставката, а прехвърлят задължението за начисляване.
Кога цените в оферта се дават без ДДС?
Стандартна практика в бранша · оферти между регистрирани по ДДС дружества се изписват без ДДС, с изрично уточнение „цените са без ДДС“. Оферти към физически лица или към нерегистрирани по ДДС дружества обикновено се изписват с ДДС („цените са с включено ДДС“), защото това е крайната сума, която ще плати клиентът. Ясното изписване е задължително · неясна оферта е основание за спор.
Кой плаща ДДС при СМР?
Общото правило · крайният потребител. Ако възложителят е регистрирано по ДДС дружество, той може да ползва данъчен кредит и на практика ДДС е разход, който минава през него без реална тежест. Ако възложителят е физическо лице или нерегистрирано по ДДС дружество, ДДС е реален разход · 20% над цената на СМР. При специфични обратни начисления (чл. 163а от ЗДДС) правилата се променят.
Какво е обратно начисляване на ДДС в строителството?
Обратното начисляване (чл. 163а от ЗДДС) е механизъм, при който получателят на услугата (възложителят), а не доставчикът (строителят), е задължен да начисли и внесе ДДС. Прилага се при доставки на строителни услуги между регистрирани по ДДС дружества за определени обекти. Изпълнителят издава фактура без ДДС с изрично уточнение „обратно начисляване по чл. 163а ЗДДС“. Възложителят начислява ДДС в своята декларация.
Как да проверя дали ДДС е включен в оферта?
Изисквайте всяка оферта да съдържа изрично изписване „цените са с включено ДДС“ или „цените са без ДДС“. При липса на изрично изписване · формално питайте изпълнителя писмено. Не приемайте „както е стандартно“. При договор всяка позиция трябва да е с ясен статус относно ДДС · неясност тук е причина за 15-20% спорове при плащане.
Кога има смисъл да поискам оферта без ДДС?
Ако сте регистрирано по ДДС дружество и обектът се използва за облагаема дейност (например бизнес имот, отдавана под наем сграда), ДДС е данъчен кредит и на практика не е реален разход. Тогава оферта без ДДС е нормалната форма и опростява сметките. За физическо лице или за жилищна сграда за собствено ползване · оферта с ДДС е по-практична, защото показва реалната крайна цена.